# 七、固定资产

正如我们前面看到的，一些资产是为了在业务中使用而购买的，并且预计将在多个收入期间(通常是几年)使用。汽车、电脑设备、办公家具等。，都是固定资产的例子。一般来说，如果你期望资产在企业中存在很长一段时间，它很可能是固定资产。

## 固定资产成本

固定资产往往成本更高，您需要支付前期成本才能获得多年收益。然而，一个缺点是，如果您记录资产被收购时的所有成本，您的盈利能力将在资产被收购的那一年下降(并且在未来几年不会受到影响)。这与收入和支出不相称。即使使用收付实现制，你也应该喜欢将固定资产的成本分摊到它使用的所有年份。

## 折旧

折旧是将固定资产的成本分摊到其使用年限的过程。您可以在收付实现制和权责发生制中使用折旧。它允许更公平地处理来自资产的费用，以及使用资产产生的收入。

资产折旧一般有四种方法。要计算折旧，无论采用何种方法，您都需要了解以下内容:

*   资产成本
*   资产寿命结束时的估计残值
*   资产将被使用的年数

### 直线折旧

在直线折旧法中，我们简单地取资产的成本，减去其残值，然后将差额除以资产将被使用的年数。公式是:

*(购置成本-残值)* *【使用年限=年折旧*

请注意，采购成本可以包括交付和安装费用，尽管这些费用也可以单独记录，并在发生当年扣除。

### 生产单位

有时，可以确定一台设备可以生产多少台，折旧分录精确计算为给定年份生产的设备数量除以可以生产的设备总数。对于一些固定资产，如办公家具、计算机系统和汽车，生产单位法没有意义。然而，在已知一台机器能提供多少产量的制造或加工厂中，这种方法提供了一种精确的折旧方法。

#### 要计算折旧，需要两个步骤:

首先，计算机器的单位成本:

*(采购成本-残值)* *【单位产能=单位成本*

一旦知道了单位成本，就要确定那个时期生产了多少个单位:

*折旧费=单位数*单位成本*

举个例子，假设我们购买一台生产机器，从原油中生产汽油。据估计，这台机器可以生产 75 万加仑汽油，机器成本(扣除残值)为 17.5 万美元。那台机器的单位容量是每加仑 23 美分。

假设在第一年我们生产了 125，000 加仑汽油，我们该年的折旧分录为:

*125，000 * .23333 = $29，166.25*

这种方法允许与资产相关的费用与其产生的收入紧密匹配。

### 加速折旧

直线折旧法没有考虑到这样一个事实，即随着资产的老化，其生产率通常会降低。这种方法假设“扣除”应该在资产的整个生命周期中保持一致。然而，在许多情况下，资产在其生命的早期更具生产力，因此在资产产生更多收入的早期应用更多折旧可能是有意义的。加速折旧法试图做到这一点。

### 余额递减

加速折旧的一种方法是计算一个时期的直线价值，然后将其翻倍。相同的公式适用于后续期间；但是，该公式仅适用于资产的剩余余额，而不适用于原始购买成本。

计算公式，首先要确定直线率。假设一项资产的寿命为八年，直线率为 12.5%(100%除以八年)。我们将把利率提高一倍，因此，每年，我们将扣除资产余额的 25%。

假设我们有一项资产，价值 37，000 美元，残值 4，000 美元。该资产的折旧为八年。第一年的双倍递减计算是:

*   $37,000 * .25 = $9,250

为了计算第二年，我们使用以下公式:

*   37，000 美元-9，250 美元= 27，750 美元- *计算当前账面价值*
*   $27,750 * .25 = $6,938

第三年的计算是:

*   37，000 美元- ($9，250 + $6，938)= 15，609 美元- *第三年账面价值*
*   $15,609 * .25 = $5,203

重复这种计算，直到资产的剩余余额小于账面价值。在我们上面的例子中，第七年的账面价值为 4，939 美元，折旧价值为 1，646 美元。这意味着，在第八年，折旧分录只能是 939 美元——这将资产的价值降低到 4000 美元(即其残值)。

使用这种方法时，没有确定的周期数。有时你可能在第八年之前找到打捞工具，有时你可能在之后找到。

### 年位数之和

年位数总和法是另一种加速折旧法，它力求在资产寿命的最初几年采用更高的折旧，而随着资产的老化采用更低的折旧。它通过每年创建一个计划折旧百分比来降低资产价值，直到达到残值。

要计算每年的折旧额，首先需要计算年数，并将各个年的位数相加。例如，如果你有四年的寿命，为了计算基数，你可以加上如下所示的年份:

*   1 + 2 + 3 + 4 **= 10**

或者更简单:

*   年*(年+1) / 2 = 4 * 5 = 20 / 2 **= 10**

不管你用哪个公式，你还是会得到公式的基数。对于每一年，你取年数(从后开始)除以基数。所以，第一年(倒数)是四年。第一年的折旧百分比为:

*   4/10 或 40%

第二年将是:

*   3/10 或 30%

假设资产的价值为 15，000 美元，残值为 3，000 美元，每年的折旧如下:

*   第 1 4/10 年= 40% = 4800 美元
*   第二年 3/10 = 30% = 3600 美元
*   第三年 2/10 = 20% = 2400 美元
*   第 4 年 1/10 = 10% = 1，200 美元

第四年结束后，总折旧额为 12，000 美元，资产价值为 3，000 美元——这是其残值。

## 折旧示例

为了了解折旧是如何工作的，我们来看一个例子。假设我们为办公室购买了一个由网络服务器、工作站和打印机组成的计算机系统。整个系统运行费用为 27，000 美元，运输和安装费用为 1500 美元。我们预计使用该系统五年。最有可能的是，五年后，我们的五年技术将不再有用(但让我们满怀希望，假设我们能以 1000 美元的价格将其卖给易贝的某个收藏家)。

*   系统成本:27，000 美元
*   安装/设置:1，500 美元
*   残值:1000 美元
*   预计寿命:五年
*   余额递减率 45%

我们决定在折旧计算中包括我们的安装成本。因此，我们的资产总收购成本为 28，500 美元。下表说明了各种折旧方法:

| 年 | 直线 | 年度总和 | 余额递减 | 新余额 |
| 第一年 | $5,500 | $9,166.67 | $12,825 | $15,675 |
| 第二年 | $5,500 | $7,333.33 | $7,054 | $8,621 |
| 第三年 | $5,500 | $5,500 | $3,880 | $4,742 |
| 第四年 | $5,500 | $3,666.67 | $2,134 | $2,608 |
| 第五年 | $5,500 | $1,833.33 | $1,174 | $1,434 |
| 第六年 |  |  | $434 | $1,000 |
| 最终余额 | $1,000 | $1,000 |  | $1,000 |

## 改进的加速成本回收系统(MACRS)

在美国，国税局允许使用一种叫做 MACRS 的系统来计算折旧，以达到征税的目的。MACRS 代表改进的加速成本回收系统。它支持早些年的较大扣除额和晚些年的较低扣除额。MACRS 系统基于我们前面介绍的余额递减折旧法。然而，美国国税局指出某些资产类别必须如何折旧以及资产的使用寿命。

要使用 MACRS 对资产进行折旧，第一步是在国税局表格中查找资产类别。例如，办公家具的使用寿命为 10 年，MACRS 的回收期限为 7 年。计算机系统的使用寿命为六年，MACRS 的恢复期为五年。

一旦知道了恢复周期，就可以从三个恢复百分比(100%，与直线相同)、150%或 200%中选择一个。有了这些信息，您可以使用前面描述的余额递减法进行折旧扣除。然而，计算更为复杂，因为国税局还会考虑资产是何时被收购的。因此，在第一年，今年晚些时候到位的资产的折旧可能会减少。

| ![](img/note.png) | 注:MACRS 折旧比上面显示的简单味道更复杂。当折旧小于直线时，可以使用直线。年中收购的资产处理方式不同。虽然使用了余额递减的概念，但国税局还实施了更多的规则。 |

## 总结

资产是企业所需要的，将资产成本分摊到多个期间更符合资产产生的成本和收入。折旧方法旨在提供尽可能准确的成本/收入匹配。然而，美国国税局要求在其规则范围内一致地处理折旧，以防止滥用折旧(通过使用不同的方法、使用寿命等)。).